Право на собственность возникает в течение года: как быть с налогом на недвижимость
1 лютого 2013, 14:13 переглядів: 4463
В контексте данного вопроса заметим: , мягко говоря, скупа по поводу представления .
А если учесть уже ставшую классической привычку отдельных нормотворческих органов (ранее ГНСУ, теперь Минфина) в большинстве случаев обходиться только утверждением форм налоговой отчетности – без утверждения соответствующего порядка их составления, то вышеприведенное письмо вполне закономерно.
Итак, исходя из норм , юридическое лицо, упомянутое в вопросе, не должно представлять до 1 февраля 2013 года.
Далее – обо всем по порядку.
Напомним, что в соответствии со плательщиками налога на недвижимость (далее – ННН)1являются юридические и физические лица, в том числе нерезиденты – собственники объекта жилой недвижимости. Причем объектом налогообложения выступают объекты жилой недвижимости, а базой налогообложения – жилая площадь объекта жилой недвижимости.
Согласно право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, обременение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации, которую проводят согласно и .
В соответствии со право собственности на вновь построенное недвижимое имущество (жилые дома, здания, сооружения и т. п.) возникает с момента завершения строительства (создания имущества).
Если законодательством предусмотрено принятие в эксплуатацию объекта недвижимого имущества, то государственная регистрация прав на такой объект проводится только после принятия его в эксплуатацию в установленном законом порядке.
В случае, описанном в письме, предусмотрено принятие объекта недвижимости в эксплуатацию по правилам .
Так, принятие в эксплуатацию объектов, которые относятся к I – III категории сложности, и объектов, строительство которых осуществлено на основании строительного паспорта, проводится путем регистрации Государственной архитектурно-строительной инспекцией и ее территориальными органами представленной заказчиком (, далее – Декларация).
При этом датой принятия в эксплуатацию таких объектов является дата регистрации . Эксплуатация объектов, не принятых в эксплуатацию, запрещается.
Таким образом, является только одним из документов, необходимых для государственной регистрации прав на недвижимое имущество ().
Теперь вернемся к .
Примечание 7 к графе 5 настойчиво напоминает: годовая сумма ННН рассчитывается исходя из жилой площади объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект (с учетом , , ).
В указано: относительно вновь созданного (вновь введенного) объекта жилой недвижимости представляется в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект.
А в говорится о том, что в случае приобретения права собственности на объект жилой недвижимости на протяжении года ННН начисляется со дня возникновения права собственности на такой объект.
Итак, те предприятия, у которых по состоянию на 01.01.2013 г. имеются в собственности объекты жилой недвижимости, обязаны до 1 февраля 2013 года представить . В ней указывается годовая сумма ННН (с разбивкой по кварталам отчетного 2013 года).
Приведем простой пример расчета ННН.
В собственности юридического лица по состоянию на 01.01.2013 г. находится жилая недвижимость: 2 квартиры жилой площадью 95 кв. м каждая и 2 квартиры жилой площадью 101 кв. м каждая.
Сумма ННН, начисленного на 1 января 2013 года, составила: (95 кв. м х 2 х 11,47 грн. / 1 кв. м) + (101 кв. м. х 11,47 грн. / 1 кв. м) = 4496,24 грн.
На основании вышеуказанного условия попробуем заполнить .
Уплатить юридическое лицо должно соответствующие суммы (авансовые взносы по 1/4 годового ННН) до 30 апреля, до 30 июля, до 30 октября и до 30 января соответственно: 4496,24 грн. / 4 кв. = 1124,06 грн. / за квартал.
! При заполнении необходимо брать во внимание все примечания к ней.
Несколько слов о .
Это является неотъемлемой частью такой : отчетной, новой отчетной, уточняющей. В нем как раз и указываются правоустанавливающие документы, т. е. документы, удостоверяющие право собственности на объект жилой недвижимости. Пример заполнения таких см. ниже.
У предприятия, о котором речь идет в письме, по состоянию на 01.01.2013 г. нет в наличии таких правоустанавливающих документов. Следовательно, оно не должно представлять до 1 февраля .
Вместе с тем в соответствии с оно должно будет представить в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект. А ННН начислить со дня возникновения права собственности на такой объект ().
По нашему мнению, эти нормы нуждаются в детальном разъяснении, особенно в части начисления ННН.
Во-первых, в течение какого месяца нужно представить ? Например, если у предприятия право собственности возникло 03.06.2013 г. Ведь существует понятие «календарный месяц» – это месяц по календарю (январь, февраль и т. д.), т. е. период с первого по последний день каждого месяца в календарном году (с 1 по 31 (30) число, а в феврале – с 1 по 29 (28) число).
В то же время порядок исчисления сроков изложен и в , . Согласно срок, определенный месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. Течение же срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты.
Во-вторых, какую сумму ННН нужно начислять? Ведь речь идет не о полном годе (), за который ННН начисляется в соответствии с абз. 1 .
Сама же ставит сумму ННН в зависимость только от наличия объекта налогообложения и базы налогообложения – размера жилой площади ().
То есть формально, исходя из норм , срок, в течение которого объект жилой недвижимости находится в собственности юридических лиц, не должен играть никакой роли.
В то же время , говоря о порядке уплаты налогового обязательства, упоминает отчетные кварталы, которых, в общем-то, 4.
Сложив все имеющиеся в элементы пазла под названием «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка», «Б&З» озвучит свое мнение по поводу расчета ННН.
Возьмем за основу уже вышеупомянутый пример, в котором право собственности у предприятия возникает 03.06.2013 г. на объект жилой недвижимости: квартиру жилой площадью 100 кв. м.
Возможно, в контексте с целью расчета ННН по данному примеру стоит обратить внимание и на , в котором указано следующее. Для целей этого под термином «базовый отчетный (налоговый) период» следует понимать первый отчетный (налоговый) период года, определенный соответствующим разделом НКУ. А для рассматриваемого в примере предприятия получение права собственности на объект жилой недвижимости приходится на 2-й квартал 2013 г. Таким образом, отчетный период в 2013 году для такого плательщика ННН, по нашему мнению, должен начинаться именно с этого квартала.
Тогда, по нашему предположению, предприятию нужно подать не позднее 03.07.2013 г. А сумму ННН в ней рассчитать за три отчетных квартала 2013 года (2-й, 3-й и 4-й): 100 кв. м. х 11,47 грн. / 1 кв. м. / 4 кв. х 3 кв. = 860,25 грн.
Авансовые взносы составят: до 30 июля 2013 года, до 30 октября 2013 года и до 30 января 2014 года – 286,75 грн. соответственно. Хотя последний платеж (за 4-й квартал) – это уже не авансовый платеж, а окончательный расчет по итогам 2013 года.
Интересна и ситуация, предусмотренная : в случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому на протяжении календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового собственника – начиная с месяца, в котором возникло право собственности.
Заметим, что это общий: как для юридических, так и для физических лиц. Ведь юридические лица, кроме приобретения жилой недвижимости по гражданско-правовым договорам (купля-продажа, мена, дарение и т. д.) могут стать собственниками объектов недвижимого имущества, в том числе и объектов жилой недвижимости, в следующих случаях:
1) при внесении объектов в уставный капитал учредителями (участниками) хозяйственного общества;
2) при получении объектов в установленном законодательством порядке от юридического лица, которое ликвидируется (реорганизуется);
3) при передаче объектов, полученных при выходе из состава учредителей (участников) другого юридического лица, по решению органа, уполномоченного на это учредительными документам.
И во всех этих случаях на основании соответствующих документов к таким юридическим лицам переходит право собственности на переданное им недвижимое имущество.
Кроме того, в отличие от вновь созданного (вновь введенного) объекта жилой недвижимости, не называет никаких сроков, связанных с , и не указывает, в каком порядке уточняется и уточняется ли вообще , уже представленная предыдущим собственником. Также умалчивает о том, нужно ли представлять Декларацию по налогу на недвижимость новому собственнику.
Вполне возможно, что с учетом , который судя по всему также является общим для юридических и физических лиц, ранее представленную трогать не нужно, а орган ГНС просто направит налоговое уведомление новому собственнику (на уплату причитающегося ему по расчету ННН) после получения информации о переходе права собственности.
Впрочем, по нашему мнению, этот вариант мало подходит для юридических лиц. Ведь опять-таки связывает налоговое уведомление-решение только с физическими лицами, а для юридических лиц расчет НН осуществляется на основе .
Как видим, ННН требует серьезных проработок со стороны контролирующих органов. Надеемся на их скорую налоговую помощь!
автор: Елена Рыжикова,
главный редактор «Б&З»
Правовой глоссарий:
1. ГКУ – .
2. НКУ – .
3. Закон № 1952 – .
4. Порядок № 703 – Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их отягощений, утвержденный .
5. Порядок № 461 – Порядок принятия в эксплуатацию законченных строительством объектов, утвержденный .
